副产品

非主要产品

副产品是企业在生产主要产品的同时，从同一种原材料中，通过同一生产过程附带生产或利用生产中的废料进一步加工而生产出来的非主要产品。如制皂厂在生产肥皂的过程中，产生一种下脚，经加工后制成的甘油；面粉加工厂利用麸皮制造的饲料等。副产品虽然与主产品同时生产出来，但其价值与主产品相比要小得多，所以在成本计算上，可按固定价格计算出副产品成本，然后从全部生产费用中加以扣除，其余即为主产品成本。

成本计算

主副产品的区分并不是绝对的，甚至可以相互转化。

原来的副产品，由于新的用途而提高售价，就可能从副产品上升为主产品。例如，焦炭与煤气就取决于企业的生产目标，以生产煤气为主的企业，煤气为主产品，焦炭为副产品；以生产焦炭为主的企业，则反之。

副产品既是次要产品，对企业的收入和利润都影响甚微，通常确定副产品的扣除价格从联合成本中扣除，所以副产品成本计算的关键是副产品的计价。

1 副产品的扣除成本为0。

当副产品价值极微时，假定其分配的联合成本为0，联合成本全部由主产品负担，副产品的收入直接列入利润表的其他业务利润。

2 副产品只负担继续加工成本。

联合成本归主产品，副产品的收入列其他业务收入，副产品继续加工成本列其他业支出。

3 副产品作价扣除。

把副产品的销售价格扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及合理利润后作为扣除价格，再从联合成本中扣除。

副产品扣除单价=单位售价－(继续加单位成本+单位销售费用+单位销售税金+合理的单位利润)

4 联合成本在主副产品间分配。

如果副产品在企业销售额中还能占据一定的比例，可以按照联产品分配的办法来分配联合成本，使副产品占少量成本，这种方法相对准确。副产品所分配的联合成本加上继续加工成本就是副产品的成本。

计价方法

可以按照售价减去税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价；也可以在此基础上确定固定的或计划的单价，以固定的或计划的单价计价。副产品的计价额，一般从总成本的原材料项目中扣除。

对副产品进行正确的计价，对正确计算主副产品的成本很重要。

（二）主、副产品分离前后的成本计算

如果副产品与主产品分离以后，还需要进一步加工，才能形成市场所需的产品。在这种情况下，还应根据副产品加工生产的特点和管理要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。

（三）副产品成本按计划单位成本计算

如果副产品加工处理所需时间不长，费用不大，为了简化成本计算工作，副产品也可以按计划单位成本计价，而不计算其实际成本。这样从主、副产品的生产费用总额中扣除按计划单位成本计算的副产品成本后的余额，即为主产品的成本。

【例】海西集团下属的建福公司第三分厂在生产主要产品——丁产品的同时，附带生产出A副产品，A副产品分离后需进一步加工后才能出售。20×7年11月共发生联合成本155000元，其中：直接材料77500元；直接人工31000元；制造费用46500元。A副产品进一步加工发生直接人工费2000元；制造费用2500元。本月生产丁产品1000公斤，A副产品200公斤，A副产品的市场售价150元/公斤，单位税金和利润50元。

根据资料，按A副产品既要负担专属成本，又要负担分离前联合成本的方法计算丁产品成本和A副产品成本，见下表。

备注：

副产品应负担的联合总成本=200×(150-50)-(2000+2500)=15500(元)，本例中对副产品应负担的联合总成本，按分离前的联合成本的成本项目构成比例分配给副产品的各成本项目，其中：分配率=15500÷155000=0.1，则：直接材料=77500×0.1=7750(元)；直接人工=31000×0.1=3100(元)；制造费用=46500×0.1=4650(元)。

根据表成本计算单和产品入库单，编制结转完工入库产品成本的会计分录：

借：

库存商品——丁产品139500

——A副产品20000

贷：

基本生产成本15950

案例分析

1 某农具厂按分类法计算产品成本。该厂生产的甲、乙、丙三种产品属于小型铁农具类。

其原材料和生产工艺相近。5月份生产甲产品4000把，乙产品1500把，丙产品2400把；月末在产品，甲产品160把，乙产品240把。

2 本月该类产品的生产费用为：直接材料费21030元，直接人工费7428元，制造费用8240元；月初在产品成本为：直接材料费720元，直接人工费240元，制造费用280元。

3 各种产品成本的分配方法是：原材料费用按事先确定的耗料系数比例分配；其他费用按工时系数比例分配。耗料系数根据产品的材料消耗定额计算确定，工时系数根据产品的工时定额计算确定。

材料消耗定额为：甲产品1.2公斤，乙产品1.8公斤，丙产品0.24公斤，以甲产品为标准产品。工时定额为：甲产品0.8小时，乙产品1.6小时，丙产品0.4小时。各种产品均是一次投料，月末在产品完工程度为50%。　