市价计量模式

计量术语

市价计量模式是指会计要素应按照会计当日的市场价格进行计量。

方式

可以采取以下方式进行计量。

1.逐日市价计量；

2.调整市价计量。

即在会计日常核算上，如无特殊要求一般采取历史成本法计量，(特殊情况如交易性金融资产，长期股权等资产采用逐日市价计量)，报告日时调整到市值计量，从而产生价值变动科目。

价值因素关系

市价计量模式反映的是企业时点上的资产、负债、所有者权益的价值，并且考虑到时间这一因素对会计计量的影响，即资产、负债所有者权益在不同时点上具有不同的价值，不同时点上资产、负债、所有者权益不具有可加性、可比性的特点；在利润核算上，在持续经营原则、稳健性原则、权责发生制原则前提下，仍然坚持收付实现制原则，因而更能准确反映企业在某一特定时期获利能力，评价公司使用资源所取得的业绩实际效率。因此，市价计量理论认为：

(一)、资产、负债价值的利得损失不应计入利润。

1、价值变动并没有具体的交易行为，不产生收入、费用，且具有未来不确定性，无法进行计量确认；

2、现行成本并没有节约，因采取某种行动而没有采取其他行动所带来的机会利得，当采取行动后就没有了，一旦购买资产，其成本就变成现实，唯一选择出售或继续使用，因此，现行成本法采取的财务资本观的持有利得缺乏理论基础；

3、资产、负债价值变动不反映已实现的或预期的现金流量，那么计入利润是没有依据；

4、没有证据证明资产、负债价值变动与现值之间存在联系。

(二)、资产、负债价值变动利得损失也不应计入资本公积。

1、实物资本观认为，只有企业资产的经营能力保持在期初水平之上，才能获取利润，如果资产价值变化不影响资产的经营能力，则企业内在价值也未发生变化，对企业不产生现金流入、流出的影响，因而对权益也不产生影响；

2、这种利得、损失属于未来事项，尚未确认，即使是预期权益在权责发生制的原则下，也不应该归属于当期；

3.资产、负债的价值变动不是影响所有者权益变动的根本因素。在市价计量模式下，由于影响资产、负债、所有者权益价值变动的因素、方式各有差异，因此对于上市公司而言，股价是所有者权益价值的具体体现，而影响股价最直接因素是供求关系，其他因素影响股价也是通过由于供求关系而发生影响，对非上市公司而言，影响所有者权益的价值主要有投入股本、留存收益、未来盈利水平等方面。其中：未来盈利水平是决定非上市公司所有者权益价值最核心的因素。因此，在市价计量模式下，资产、负债的价值变动不是决定所有者权益价值变动的根本原因；

4.资产、负债的价值变动不是所有者权益自身的价值变动。在市价计量模式下，上市公司所有者权益的价值表现形式是股票市价，非上市公司的所有者权益的价值要通过技术分析方法进行估算，因此，资产、负债价值变动不能决定所有者权益的价值，因而对所有者权益不产生影响；

5.所有者权益不再是资产与负债的减项。

首先，现行会计理论将所有者权益=资产-负债，该等式成立的前提条件，不考虑时间这一因素对会计计量的影响，即资产、负债、所有者权益价值不受时间影响，换言之，该等式是静态等式，而会计计量、处理、报告的假设前提是会计主体在持续经营条件下进行的，也就是说会计主体经营活动是动态的，那么用一个静态等式来反映会计主体动态的经营活动是否符合科学的逻辑；

其次，现行的等式存在是否成立。传统的会计理论认为，资金来源=资金运用，其理论基础是采用历史成本计量资产、负债、所有者权益的价值。而在市价计量模式下，由于存在资产、负债所有者权益的价值变动，而价值变动尚未实现，因此不产生实际意义上的现金流入、流出，故资金来源=资金运用会计等式不能成立，即净资产不等于所有者权益；

最后，企业静态状态有二种，分初始与终止。在企业初始状态下，由于企业的资产来源于股权资本与债权资本，形成资产=负债+股权资本的会计等式；企业在终止状态下，由于丧失持续经营条件，故最终的净资产归属与股东所有，形成了净资产=所有者权益的会计等式。而在持续经营条件下，则形成了市价计量模式的会计等式：资产市价=负债市价+所有者权益市价+资产、负债、所有者权益的价值变动。

因此，在市价计量模式下，资产、负债的价值变动对所有者权益价值不产生影响。

市价计量模式与现行的公允价值计量模式的区别

(一)前提不同。

现行的公允价值前提：

1.为公平交易形成的价格；公平交易是公允价值形成的一个最重要的基本条件，交易双方应该彼此平等，自由的进行交易；

2.为交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。这一假定实际上是对公平交易进行补充定义及说明。如果交易一方或双方在财务困难或面临重大经营规模调整，缩减时候，交易形成的价格往往是不是公允的，不是正常交易形成的价格。

3.为交易双方应是熟悉情况的，这一假定仍然是对公平交易的补充。如果交易一方或双方不熟悉交易对象的情况，其形成的交易金额很难说是公允的。

市价计量模式前提：

1.名义货币发生变化。货币的价值如果随时间发生变化的，则对资产价值发生影响，通涨时，资产价值上升，通缩时，资产价值下降，从而使资产、负债在不同时点上具有不同价值，不同时点上资产、负债不具有可比性、可加性；

2.社会生产效率日趋提高，使商品的生产成本降低，从而使商品价值在不同时点具有不同价值；

3.商品经济和资本市场高度化、信息化。随着商品经济和资本市场的发展，企业的资产、负债、所有者权益价值已经基本市场化，人们从投资的需求，迫切关注会计报告提供的会计信息是否有效，其目的有助于评价与决策，因此从投资角度来讲，报告使用者使用报告的目的充分了解的真实的会计信息，判断企业所有者权益的市场价值是否合理，以便发现投资机会，进行投资决策与评判。因此，在市价计量模式下，应当真实地反映所有者权益的市场价值；

(二)、理论依据不同。

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。存在市场交易价格的情况下，交换价格即为公允价值，由此可见，公允价值的最大特征就是来自于公平市场的确认。由于公允价值是在许多限定和假设条件下取得的，因此，对资产、负债的公允价值的确认是一个很大的难题，即使存在市场交易价格的情况下资产交换价格也非真正意义上的”公允价值“；更何况在资产没有市价的情况下，其公允价值的确认往往具有很强的人为因素。因此给盈余管理带来很大的空间；而市价计量模式，其理论依据来源于资产的价值属性决定于计量模式，不同计量模式体现的资产价值属性不同。采用市价计量反映是资产、负债、所有者权益交换价值，更真实反映了资产、负债、所有者权益在某一时点市场价格，与公允价值计量相比，市价计量模式并不去研判其价格是否合理、公允，而是真实的反映资产、负债、所有者权益在某一时点的市场价值，从而更加突出了会计的反映功能，因此提供的会计信息更真实、可靠，相关性强；

(三)、资产价值属性不同。

现行公允价值计量模式采用是市价计量模式为主，其他计量模式为辅的混合模式，反映资产的属性是多种资产价值属性，而市价计量模式是单一的计量模式，反映是资产、负债、所有者权益的交换价值，根据公允价值理论公允价值应该反映的资产属性是交换价值，而非混合的价值属性，因此市价计量理论更符合公允价值理论要求；

(四)、所有者权益价值属性、价值量不同。

现行的公允价值计量模式未能真实反映所有者权益的市场价值，而采用市价计量真实计量所有者权益在某一时点的交换价值，其价值量与现行的所有者权益价值有很大差异，由于市价计量模式反映所有者权益的价值是市场价值，因此提供的会计信息更真实、可靠；

(五)、利润核算观不同。

现行公允价值理论在利润核算上采用资产、负责观，将资产、负债价值变动视为利得或者损失计入利润中，即影响所有者权益价值，而采用市价计量所有者权益价值是按照市场价格计量，其价值变动与资产、负债的价值变动无关，即资产、负债价值变动不是所有者权益的变动，因此，在市价计量模式下，在持续经营原则、稳健性原则、权责发生制原则前提下，在利润核算上仍坚持收付实现制原则，资产、负债价值变动不再视为利得或者损失计入利润，因而更能准确反映企业在某一特定时期获利能力，评价公司使用资源所取得效果；

(六)、会计理念不同。

现行公允价值理论反映企业的所有者权益价值理念是从法律清偿责任的角度出发，即考虑企业在发生清偿责任的情况下，企业的资产首先用来清偿债权人的利益，剩余的净资产归股东所有，即形成净资产=所有者权益的会计等式。市价计量理论认为，企业的资产不是用来度量债权人和股东的义务，从受托理论讲，它表明资产用来为股东创造利润的获利能力，从决策有用理论来讲，会计所反映的资产、负债、所有者权益的会计信息应具有真实性、可靠性、相关性，为决策服务，因此，在会计主体持续经营情况下，会计的目的不应该计量假设会计主体在某一时点发生法律上的清偿责任时所有者权益的价值，同时这种计量也毫无意义，这主要是因为

1.企业在正常运营情况下不存在发生会计理论所假设会计主体发生清偿责任，并且这种假设情形与会计假设的持续经营的前提发生矛盾；

2.企业在持续经营情况下与清偿条件下，由于存在未来盈利的预期不同，因此价值量存在很大的差异；

3.企业在持续经营情况下，会计的任务只能真实地反映资产、负债、所有者权益在某一时点的价值，并不能准确、真实地估算会计主体假设被清偿的所有者权益价值。即便企业发生清偿情形，其所有者权益价值取决于市场交易，而不是取决于会计计量的结果。因此，我们不妨把该种会计理论称为”预测会计“或者”算命会计“更为贴切、妥当；

(七)、会计等式不同。

现行公允价值理论将所有者权益的计量来源于资产减负债的余额，即资产与负责决定所有者权益的价值；而市价计量模式认为，所有者权益价值来源市场交易结果，即供求关系是影响所有者权益最直接的因素，其他因素影响所有者权益价值也是通过供求关系实现的。因此所有者权益与净资产的概念有所不同，其价值也有差异，即净资产来源与资产与负债的减项，所有者权益来源与市价，其形成的会计等式：资产市价=负债市价+所有者权益市价+资产、负债、所有者权益价值变动。换言之，传统的会计等式：资金来源=资金运用、资产=负债+所有者权益的会计等式不适用于市价计量模式。

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